管理会计实务阶段，成本核算法的融合对于企业良性发展至关重要
前言
一、成本核算法的发展历程
在资本主义发展达到鼎盛时期的20世纪，资本主义国家为了满足产业发展管理需求，需要利用特定方法对于产品生产和企业经营当中产生的费用进行计算，早期的核算雏形初步呈现。自此以后，企业将成本核算列为重点的管理内容。由于当时生产水平低，机械化尚未得到应用，因此，生产成本大体分为材料、人工两类。
到达21世纪，生产技术发展突飞猛进，信息技术也被应用在生产过程当中，使企业生产过程的自动化特征明显。加上消费者购买产品渠道多，以上现象的出现使得产品供应形势不断发生变化。企业为了占据市场优势，需要及时生产和提供产品，还需要赋予产品个性化特色，以此满足市场需求。由此可见，竞争的激烈程度。此外，生产过程中，高新技术不断投入使用，机械化生产得到推广，可按照市场需求，展开批量化、个性化的产品生产。如此，使得生产流程更为复杂，生产过程还需要利用机械设备，因此，人力成本降低，虽然购置设备虽然会增加生产成本，但是设备生产高效，同样能够为企业获得利润。
在生产模式发生变化以后，企业要对于成本信息进行准确计算，就须要对核算方法加以创新，使得作业成本法被广泛应用。对于生产环节成本进行核算，应该将企业资本关联产品生产与服务综合考虑。应用作业成本核算方法，在生产过程，物资消耗、成本费用二者联系紧密，以物资消耗角度进行分析，在产品生产阶段，无论是直接费，还是间接费，都应向生产成本中纳入，将产品生产费、劳务消费视为同等地位展开核算，结果的准确性更高。可见，只有创新核算方法，才能准确计算成本，适应企业发展需求，找到生产消耗、内在消耗之间的关联，整合生产过程所有的费用，为企业决策提供支持。
二、管理会计成本核算方法
1.标准成本法
在成本核算方法应用阶段，标准成本法属于重要核算类型之一。在核算阶段，应该提前对成本标准进行设计，之后对比实际成本支出，探寻二者之间差异，找到差异原因，以此作为管理策略的整改依据。
2.周期成本法
周期成本法也叫生命周期法，该方法的应用可从两个方面进行分析：一方面，从狭义角度出发，指的是企业生产产品过程发生的实际成本，具体包括策划、设计、研发、生产、销售等过程的成本；另一方面，从广义角度进行分析，成本核算既要包含以上成本内容，又要包括产品的使用、保养、维修等方面成本。借助该成本核算法，核心思想就是对成本进行精细化分类，将各成本的组成要素进行综合考虑。
当前，产品的生命周期可以划分为三个阶段：一是投入生产之前；二是生产过程当中；三是生产之后。以上生命周期成本核算还应该将中间、售后、摊销、推广等环节的成本考虑其中。传统成本核算下，生产环节成本计算为主，其他阶段消耗没有计算在总体成本中，核算范围小，对于真实成本获取不利，甚至造成行业发展受限。
3.完全成本法
所谓完全成本法就是按照经济职能对于成本进行分类，并将生产环节直接的材料费、人工费以及制造费用全部向生产成本中记录，还需要助力非生产类型成本，包括管理费、销售费等，根据传统的损益法完成费用计算。
4.变动成本法
所谓变动成本法是依托成本的形态分析作为基础，将所有成本归于变动成本、固定成本两种形式的成本计算方法。
5.作业成本法
考虑传统的成本计算方法使用过程存在局限性，由于产品多样可能对成本计算存在影响。利用统一成本分配难以客观展现资源消耗成本、产品之间的关系。加上不同类型作业对于制造费用可产生不同影响，也无法通过单一成本的分配方式，将不同的成本分配关系体现出来。
6.目标成本法
基于市场需求作为导向，展开的成本核算方法就是目标成本法。该方法能够对独立制造环节产品成本进行计算，适应供应链管理需求，还能满足客户需求。具体成本管理阶段，可从战略高度出发，应用战略目标，对于成本管理、企业管理环节资源配置、资源消耗进行协调处理，使之符合供应链管理最终目标。利用目标成本法和全程、全面、全员管理方法相符，在企业管理当中应用需要先对产品阶段市场售价进行预估，扣除企业利润，来获得成本目标。该方法是依托作业成本基础而发展的，对于企业制定战略规划极其有利。
7.定额成本法
该成本法属于从标准成本方法当中发展而来的核算方法之一，能够对企业生产过程费用消耗和产品定额之间存在的差异进行监督，通过加强定额管理，实现成本控制。
8.适时生产系统
所谓适时生产系统（JIT），就是借助单元式生产模式，要求生产阶段零存货，避免出现浪费现象。由于生产方式发生变化，所以成本核算方法也出现变化。
三、管理会计成本计算法的差异分析
1.变动成本法和完全成本法差异
从变动、完全等成本法执行流程分析，差异内容如下：第一，二者所要求的产品成本的组成存在差异；第二，二者在存货估价方面不同；第三，损益表计算流程、格式存在不同；第四，损益计算的结果不同。从产品成本组成内容来看，应用完全成本法时，生产成本具体包含直接材料与人工费、变动制造和固定制造费，期间费用包括销售、管理等费用；应用变动成本法时，生产成本主要包括直接材料、直接人工、变动制造费，间接费用、变动制造费，期间费用包括销售费、管理费、固定制造费。
以存货估价角度分析，完全成本应用要求期末产成品与在产品存货等成本中，存在变动生产的成本，也涵盖固定生产类型成本。变动成本法下，期末产成品与在产品存货等成本当中，仅有变动成本，这样，存货成本值必然会低于完全成本模式之下获取的金额。
从损益表计算流程、格式方面的差异来看，应用变动成本模式，主要是结合贡献损益计算流程，展开营业损益的计算，此过程还需运用贡献损益表，依托边际贡献作为中间指标；应用完全成本法主要是根据传统的损益计算流程，对于营业损益展开计量，主要依托职能损益表，还需要借助销售毛利这一中间指标。变动成本方法应用过程。所谓边际贡献，就是销售收入、变动成本的差额；营业利润代表边际贡献扣除固定成本。
变动成本的计算，应通过单位变动（包括生产与非生产）的成本，将其与本期销量两个值相乘；固定成本在计算期间，应将制造费、销售费与管理费加和。完全成本方之下，销售毛利率可按照销售收入扣除销售成本计算，营业利润按照销售毛利扣除销售与管理费计算，销售成本是初期存货、本期发生生产两项成本之和减去期末存货所需成本。
从损益计算结果差异方面来看，原因为对固定制造费存在不同处理方式。完全成本下，此类费用补偿应借助期末存货（当期）和已销产品两项指标，通过相加获得损益结果；变动成本模式之下，将此非要用视为期间费用，只需要将从当期损益扣除即可，由销售产品来承担。
2.作业成本法和传统成本法的差异
对比于传统的成本计算方法，作业成本法的运用能够为成本计算提供更为准确，通过多个分配标准和两个步骤就能完成计算，可以辅助企业的经营决策，便于对于作业成本的管理。同时，应用该方法还有助于企业控制间接成本，追溯间接成本出现原因。传统成本的计算方法和作业成本法对比，实施成本方面具有优势。
四、管理会计成本核算方法的融合
当前，经济全球化，企业要在激烈的竞争当中获得优势地位，就须要关注会成本核算方法的运用。上文中提到的所有成本核算方法都是基于不同时代背景而产生，满足不同时期企业运行和管理需求。各种成本核算方法表面上来看具有独立性，但是，却可以通过联合应用的方式发挥自身优势。选择标准法、定额法、目标成本法都可以在实际成本核算之后发挥作用，而利用制造成本或者作业成本方式实际上是对企业生产实际消耗成本进行计算。而完全成本方法的运用能够将企业内产品范围有效突破，核算过程范围涵盖客户、作业和价值链等方面。利用标准成本、定额成本等方法适合企业在产品生产环节对于成本进行有效控制。选择目标成本法能够结合市场需求，以此作为导向对于产品成本的设定科学研究。选择生命周期方法可将成本核算和产品的研发、设计、生产、销售所有流程相互融合。
1.变动成本与完全成本融合应用
将变动、完全等成本方法融合的核心思路有两种：其一为双轨制，具体来讲，变动成本用于对内管理，完全成本用于对外报告；其二为单轨制，变动成本用于日常核算，完全成本用于定期调整。实际上，单轨制运行模式可行性更高。依托单轨制，日常核算主要针对产品成本、边际贡献、税前利润以及存货成本利用变动成本法完成核准，达到企业内部控制及管理需求。而会计报表的编制过程，重点是利用变动成本对于期间成本加以调整，让计算结果与完全成本计算模式之下税前净利相符。
2.完全、作业和变动成本的融合
管理会计在成本核算方法选择过程当中，可将完全、作业、变动三种成本核算方法联合应用。依托完全成本方法，以固定制造作为产品组成费用的关键，并将此类费用和生产费同时核算。利用变动成本方法作为基准，对于成本形态展开分析。期间费用涵盖固定制造、非生产等成本。将作业成本、完全成本深度融合，要点在于固定制造消耗，而作业成本方法也和固定制造消耗相关，核心就是对制造费用消耗、成本对象产生关系深度分析。所以，以上三种成本核算的融合，能够实现对固定制造消耗成本进行精准核算。
3.作业、目标、标准成本法的融合
将作业、目标、标准等成本法融合应用，以上方法对于间接成本的计算，产品设计、研发环节成本定位合理把控，还可对产品生产阶段成本控制提供支持。可见，三种方法融合可将成本核算前端应用目标成本，中间端利用标准成本，末端利用作业成本，融合应用核算生产成本。其中作业成本是基于制造成本方法而发展，应用过程可以和变动成本之间相互补充，针对变动成本展开设计，从企业业务量、分析成本二者之间关系开始。如果以企业的利润视角分析成本问题，可选择作业成本法，重点对于制造费进行核算。所以，成本核算环节，可在标准成本法当中添加目标成本，以便对产品生命周期消耗的成本加以核算。
结语
总之，管理会计实务阶段，成本核算法的融合对于企业良性发展至关重要。所以需要关注核算方法的融合应用，明确方法演变过程，掌握不同成本核算方法的应用流程，把握方法特点。根据核算需求将其融合应用，才可提高财务管理工作质量。与此同时，融合成本核算方法应用还可为企业发展提供支持，因此，为了提高成本核算效率，需要将各类成本核算法深度融合，完善方法运用，助力企业发展。
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