从CFO到CEO，说长很长，说短很短。无论长短，只是“一”横，就从F变成E，或从E到F。这么多年的理论与实践告诉我，这“一”横就是“管理会计”。“管理会计”就是会计与管理沟通的桥梁。

一般来讲，会计核算的对象贯穿业务的生产经营管理流程，包括原材料与半成品采购，产品生产，商品发出等。其核算的结果或表现为主营业务收入、其他业务收入等收入事项；或表现为主营业务成本、其他业务成本等成本事项。这些事项在董事的眼中，在管理团队的手头，总有些朦朦胧胧的感觉，或者感觉资金或金融的成分大一些，业务内涵的成分少一些；或者感觉所谓会计准则的制度内涵大一些，日常工作的成分弱一些。于是，出现了会计与管理两张皮的现象。

会计与管理，在有的企业黏合度大些，有的企业黏合度小些；或者在企业的这个阶段黏合度大些，在那个阶段黏合度小些；或者在这一任领导时期二者黏合度大些，在那一任领导时期黏合度小些；等等。面对纷繁复杂的市场环境，面对日新月异的科学技术，作为企业管理基础的会计工作，必须适时、实时做出改变，增加治理、管理人员的情感成分于其中，与管理做好卡口对接，帮助治理、管理人员做好企业的价值管理。

企业的价值管理要借助会计的数据，重点从以下四个方面开展工作。

第一，不要有销售行为而没有销售合同的业务。这要借助“发出商品”等会计科目的核算内容去分析，还要分析相关合同条款。一般来说，这类企业的绩效理念有问题。要想解决这个问题，企业就要树立正确的经营绩效理念，放弃“股东至上”的原则。

第二，不要有销售合同而没有收入的业务。这要从银行存款、现金、应收账款、预付账款等科目去分析。

第三，不要有收入而没有利润的业务。简单地讲，收入减去支出就是利润。这要从会计核算的营业收入、营业成本费用等收入、支出类会计科目去分析，然后，要区分收入覆盖全部成本费用、收入覆盖变动成本及相应费用、收入覆盖固定成本及相应费用等情况，不同情况对企业生存发展的影响程度不同。因此，需要结合该业务、该产品的市场环境分别做出价值判断、做出产品取舍或组合、做出经营决策。

第四，不要有利润而没有经营现金流的业务。“利润”给人的第一感觉是报表数字，是会计核算的结果。“银行存款”给人的第一感觉是实实在在的货币，有很强的实物感。卖了东西即取得收入，挣了钱即有了利润和现金，这样就可以发放工资、缴纳水电费、购买原材料等。利润缴完所得税之后就是净利润，销售业务的回款存入银行，体现的是生产经营现金流的增加。现金之于企业，就像血液之于人，没有现金流企业就会轰然倒塌。要知道本企业的生产经营现金流，就需要看现金流量报表。

企业价值管理的实现，单靠会计做不到，单靠管理做不实，管理会计的应用与实践就能很好地解决这个问题。同时，一个企业的资产质量如何，可以通过这个企业的价值管理行为看得比较清楚。

会计决策分析：数字时代与管理会计报告体系优化

如何以信息技术驱动管理会计创造更大价值？有销售行为而没有销售收入的企业，其市场地位一定很差，或者处在初创时期，或者濒临倒闭，企业资产质量或很弱或堪忧。

有销售收入而没有利润的企业，一般情况下或是盲目扩张，或是低价中标又无力管控内部成本和产业链条，其生存哲学就是“猪八戒啃猪蹄”。同时，企业的资产负债率也会一路升高，企业资产规模越大，“气亏”越严重。银根一旦紧缩，这种企业会很快被风吹散。

有利润而没有现金流的企业，表面光鲜，内部资金流实则严重紧绷。通过分析，我们发现，这类企业常常会通过多种方式以理财的名义，在公司内部或通过金融机构融通资金，给出的投资收益报酬率常常比较高。同时，这类企业往往业务板块比较多，并且板块之间互不关联或关联度很小，上下游的成本与利润基本没有互补关系。我们也发现，世界上经营比较好的企业，基本上都有一个共同的特征，就是企业的业务板块多元且适度相关，经营理念是为社会的利益相关者服务，因此这种企业的资产质量也比较好。

来源：管理会计创新研究平台  作者：赵寿森

（作者为中国煤炭科工集团党委常委、总会计师）

（责任编辑：韩福恒）

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