毛利率是财务决策的重要指标，一个产品是否加大投入、是否退市，跟这个指标有很大关系。如果成本和费用的划分是混乱的，那么这个指标也是不准确的，财务决策也是不恰当的。

毛利率受到销量、产量、销售价格、成本等多种因素的影响，因此把它的高低只与其中的一种指标关联起来并不准确。管理会计师也发现了这个指标的缺陷，于是提出了一个更靠谱的指标——边际贡献！

边际贡献（Contribution Margin）怎么计算？

边际贡献=销售收入-变动成本

边际贡献率=边际贡献÷销售收入

根据这两个公式，我们将成本划分为“变动成本”（Variable Cost）和“固定成本”（Fixed Cost）。变动成本随着业务量或产量的增减而增减，固定成本不随业务量或产量的增减而增减。

这是管理会计中的第一课，叫成本习性划分。我们以出租车运营为例，对成本习性进行划分，如表所示。

表中的成本习性划分做得对吗？

餐费不是变动的，人不工作也要吃饭，所以餐费是固定费用。

业务量越大变动费用就越大，司机的饭量并不是随着工作量的增加而增加的。

但是餐费可以多也可以少，并不是一成不变的。

把变动费用理解成可控费用，只要金额可以动，就是变动费用，这是错误的理解。随着业务量变动而变动的才是变动费用，不随业务量变动而变动的叫可控费用。不能把可控费用和变动费用混为一谈。餐费是固定费用中的可控费用。除了餐费，你觉得表2-10中还有什么地方有问题？

好像修理费的划分也不准确。跑得越多修得就越多，但不跑就不修好像又不对。

非常正确。一半变动一半固定的叫混合成本（Mixed Cost）。对于混合成本，如果金额比较大，对财务决策有显著影响，可以按比例进行分解；如果金额不大，通常按照固定成本认定。修理费显然不是有显著影响的项目，将其视为固定成本，有利于日后管控。分解结果如表所示。

出租车运营成本和费用分解表

经过分解，我们就可以找到降低成本的靶子。分解之后得出以下几个指标。

成本固化率=固定成本÷总成本

=7135÷10135=70%

成本可控率=可控成本÷总成本

=3510÷10135=35%

成本变动率=变动成本÷总成本

=3000÷10135=30%

成本刚化率=不可控成本÷总成本

=6625÷10135=65%

我们针对不同的成本习性，用不同的方法对成本进行评价，进而找到成本漏洞，做好成本管控。

4、不划分成本习性就无法管控吗？

以案例中的出租车运营为例，对于这几项支出来说，汽油费、折旧费、保险费都是刚需，属于无法管控的项目。同理，管理费、营运证费、贷款利息也需要按时支出，我们也无法管控。最后，我们发现能管控的是餐费和修理费。

这样一来，我们在做成本管控的时候，可能会对员工和劳动工具造成伤害。我们做成本习性分析，实际上就是要分析哪些地方可以降低成本，哪些地方不可以降低成本。我们分析完了以后，发现出租车运营的成本固化率为70%，成本可控率只有35%。

从这个角度来讲，在成本上是找不到管控出路的。所以我们的出路在哪里？出路在边际贡献上。边际贡献率是销售收入减去变动成本，然后除以销售收入。

案例中的出租车运营的边际贡献率达到75%。边际贡献率就是边际利润率。边际利润率越高，就意味着业务规模越大，盈利能力就越强。因为固定成本不变，只有一项变动成本，所以利润会随着业务规模扩大而增加。

所以，在边际贡献率达到75%的时候，我们应该去寻求业务的快速成长。如果吴妈跟阿Q说，今年成本费用要控制，大家都想方设法削减成本，你会说什么？

胡来，成本根本没有削减的空间，靠这个没有出路。

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